Попытка избежать выплаты налогов с помощью применения офшорных схем стала одним из самых действенных инструментов для минимизации налогообложения. Воспользоваться ими не брезгуют и бизнесмены с небольшим оборотом капитала, и создатели мировых бизнес-империй. Контролируемые иностранные компании (КИК) с регистрацией в офшорных зонах (на Кипре, в Нидерландах, Великобритании или еще где-либо) – излюбленное средство для этого. Закон РФ от 24.11.2014 № 376-ФЗ который учитывает передовой зарубежный опыт и современные реалии в мире, призван минимизировать подобные схемы в РФ.
Что значит КИК
Заграничные структуры, деятельность которых находится под контролем налогоплательщиков из России, явление не новое, но в законодательном пространстве это понятие закрепилось сравнительно недавно – после изменений в Налоговом кодексе РФ от 24.11.2014.
Контролируемая иностранная компания (КИК) – это организация с заграничным регистрационным адресом, которая:
- не признана налогоплательщиком РФ;
- контролируется резидентами РФ (физическими или юрлицами).
Например, фирма с юридическим адресом в офшорной зоне (на Каймановых островах), капиталом в 1 млн долларов США, и резидентом РФ – владельцем 51 % активов.
Среди подобных компаний часто встречаются и зарубежные структуры, которые не пользуются правоспособностью юридического лица.
Специфика иностранной структуры без образования юрлица
В НК РФ законом № 376-ФЗ был введен специальный абзац, посвященный зарубежным структурам, которые вправе действовать в субъектах Федерации без правоспособности юрлица (2 п. ст. 11 НК РФ). Такие структуры – филиалы, представительства, трасты, фонды и другие – могут создаваться легально по законам страны регистрации. В интересах своих членов, бенефициаров и для извлечения доходов они правомочны заниматься деятельностью в России, но уже в легитимном российском поле.
Что такое место фактического управления зарубежной КИК
Местонахождение органа реального управления КИК имеет большое значение в вопросе признания или непризнания ее налоговым резидентом страны. Пп. 1 и 2 закона № 376-ФЗ уточняют порядок определения такого местонахождения.
Для того чтобы РФ можно было признать местом управления зарубежной компанией, а КИК – резидентом РФ, должно быть соблюдено одно из условий:
- совет директоров должен проводить свои заседания (или их большую часть) в пределах России;
- орган с исполнительными функциями КИК действует на территории РФ регулярно и в не меньшем объеме, чем за границей;
- руководители организации руководят ею (принимают решения), непосредственно находясь в России.
Дополнительно закон уточняет, что именно относится к функциям управления (ст. 246.2). Это построение стратегических планов, подготовка финансовой отчетности, проведение внутреннего аудита, бюджетирование (п. 3)
В этой же статье приводятся дополнительные условия для определения места действительного управления КИК: бухучет, делопроизводство, управление персоналом. Следует отметить здесь некоторую непоследовательность законодателей.
Так, применение этого пункта возможно при:
- несоблюдении всех условий из пп. 1 и 2 (здесь все ясно);
- несоблюдении одного из оговоренных ранее условий (здесь возникают вопросы, так как соответствие хотя бы одному условию уже указывает на факт управления из РФ).
Осуществление контроля в КИК: что это значит
Вопрос о том, кто и как осуществляет контроль, тоже отличается неясностью. Под «осуществлением контроля» в КИК налоговое законодательство традиционно понимает прежде всего контроль того, как распределяется прибыль:
- распределение прибыли между членами или договаривающимися сторонами с учетом особенностей взаимоотношений внутри КИК – речь идет об «определяющем влиянии» или о возможности (этот термин очень размыт и допускает различную трактовку) влиять на принятие окончательных решений (для юридических лиц);
- «определяющее влияние» или возможность влияния на лицо, которое управляет активами и правомочно принимать решения о распределении прибыли между членами и бенефициарами (для иностранной организации без прав юридического лица).
За буквой закона осталось воздействие на решения, которые не касаются распределения прибыли. Влияние на процесс управления организацией, на деятельность и прочие функции не предполагает «осуществление контроля». Термин «определяющее влияние» также дает свободу для споров налогоплательщиков с налоговиками.
Кто такие «контролирующие лица» КИК
Поскольку речь идет о взимании налогов, то под контролирующими лицами понимаются те, кто влияет на распределение прибыли. Законодательство РФ первым необходимым условием для контролирующих лиц в зарубежных компаниях (КИК) считает налоговое резидентство РФ (1 п. ст. 25.13 НК РФ).
Следующее требование – долевое участие. Для КИК без правоспособности юридического лица ст. 25.13 НК РФ для физических и юридических лиц делает установку:
- более 25%;
- или более 10% – (для физических лиц вместе с супругом и детьми) при условии принадлежности российским резидентам 50% всех активов КИК.
Доля участия для юридического лица рассчитывается по сумме долей прямого и косвенного участия в других организациях (ст. 105.2 НК РФ).
В организации без правоспособности юридического лица долевое участие – не обязательный признак для контролирующего лица. Таким лицом могут признать того, кто осуществляет контроль над КИК в своих интересах или интересах близких родственников (п. 5 ст. 25.13 НК РФ). Такая ситуация возможна в результате заключения соглашений бенефициара с титульными владельцами или вручении генеральной доверенности.
Наконец, признать себя контролирующими лицами могут сами участники КИК, которые являются налогоплательщиками РФ. Они должны уведомить об этом ФНС РФ, и их признание налоговыми органами будет произведено в соответствии с требованиями пп. 3-5 ст. 25.13 НК РФ.
О чем необходимо уведомить ФНС
Все налогоплательщики, связанные с иностранными компаниями, должны представить в налоговые органы по месту регистрации или проживания (3.1 ст. 23 НК РФ) информацию:
- о КИК, где они выполняют функции контролирующих лиц (форма и порядок определены приказом от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@);
- об участии в иностранной организации (с долей более 10%), об учреждении и контроле над зарубежным подразделением без прав юрлица или праве на часть прибыли (форма и порядок определены в приказе от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).
Уведомление о КИК: что следует указать
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях – это специальная форма. Наверху каждой страницы следует указать ИНН и КПП. В форму следует вносить информацию постранично:
| Первая страница | • первичное уведомление — «0», подача уточнений – с «1» и далее в зависимости от количества уточнений.; • даты отчетного периода, код налогового органа, код налогоплательщика; • полное название организации, ФИО руководителя, регистрационный номер, код налогоплательщика в стране регистрации и др. Следует также указать номер телефона, электронный адрес. |
| Вторая страница | Информация о физическом лице: • сведения о поле и рождении (дата и место); • гражданство ; • данные о паспортеданные о паспорте ; • подтверждение регистрации ( место жительства ) и почтовый адрес |
| Лист А | Данные о КИК (если несколько – по каждой в отдельности): наименование, код государства, регистрационные данные и коды налогоплательщика, почтовый адрес. |
| Лист А1 | Основания для признания резидента контролирующим лицом в КИК и о суммарной доле участия. |
| Лист Б | Данные о КИК без прав юрлица (наименование, дата учреждения, код государства и др.). |
| Лист Б1 | Основания для признания контролирующим лицом. |
| Лист В | Данные о финотчетности КИК (размер прибыли (п. 1 ст. 309.1 Кодекса), даты дня окончания периода, за который составлялась отчетность, дня составления финотчетности, последнего дня периода определения прибыли КИК, составления заключения по аудиту, основания для льгот и др.). |
| Лист Г | Порядок косвенного участия налогоплательщика в КИК. |
| Лист Г1 | Данные о российской организации, через которую резидент косвенно участвовал в КИК. |
| Лист Г2 | то же, но об иностранной организации. |
Данные для ФНС в уведомлении об участии в иностранных организациях
Данное уведомление также представляет из себя форму со сквозной нумерацией. Также в верхних полях всех страниц следует указывать ИНН и КПП.
| Страница первая (001) | • первичное уведомление — «0», подача уточнений – с «1» и далее; • коды налогового органа и налогоплательщика; • основание подачи (1 – начало участия, 2 – изменение доли, 3 – прекращение, 4 – основание возникло до 15 марта 2015 и др.); • название организации, ФИО руководителя, ОГРН или ФИО (если физлицо). Следует также указать номер телефона, электронный адрес. |
| Страница вторая (002) | Данные о физическом лице: • ФИО; • данные о рождении (пол, где и когда родился); • гражданство, код страны; • реквизиты паспорта; • данные о регистрации, подробный почтовый адрес. |
| Лист А | Данные о зарубежной организации (если несколько – по каждой в отдельности): наименование, код государства, регистрационные данные, коды налогоплательщика, почтовый адрес. Участие (прямое, косвенное, смешанное), дата возникновения, доля и др. |
| Лист Б | Данные о российской организации (при ее наличии): наименование, ОГРН, ИНН, КПП. |
| Лист В | Данные о заграничной структуре без прав юрлица: организационная форма (1 – фонд, 2 – партнерство, 3 – траст, 4 – товарищество, 5 – др.), наименование, реквизиты и др.). |
| Лист В1 | Сведения об участнике зарубежной структуры без правоспособности юрлица: участие (учредитель, контролирующее лицо, лицо с правом на доход), статус налогоплательщика, наименование и реквизиты документа, который дает право на доход и др. |
| Лист Г | Порядок косвенного участия резидента в КИК: название, доля участия, участие через другие организации и др. |
Какой существует порядок и сроки для уведомления ФНС
В ФНС уведомления следует подавать по месту учета организации или месту жительства физлица. Организации подают документ в электронном виде. Физические лица могут пересылать документы по почте в бумажном виде (1 экземпляр), заполнять на компьютере или рукописно печатными буквами (цветные чернила не допускаются). Нельзя скреплять степлером, делать исправления и допускать ошибки. При отсутствии показателя в графе делается прочерк.
Первоначально подается одноразовое (если не будет происходить никаких изменений) уведомление об участии в иностранных организациях. Затем ежегодно подается уведомление о КИК.
Уведомление следует отправить в налоговые органы не позднее 3 месяцев с даты начала участия (или изменения доли) в зарубежных структурах. В случае прекращения следует уведомить в течении 3 месяцев с даты этого события.
В случае, если физлицо-нерезидент РФ обретает резидентство по итогам календарного года и имеет больше 10% доли участия, сведения необходимо предоставить до 1 марта следующего календарного года.
Сведения о КИК следует предоставить до 20 марта включительно в том году, который следует за подотчетным периодом (например, в 2017 году следует отчитываться за 2015 г.).
При обнаружении неточностей или допущенной ошибки резидент имеет возможность подать уточненные сведения. Если это будет сделано до того момента, как налоговики установят наличие недостоверных данных, то никакой ответственности налогоплательщик не понесет.
Когда уведомление о КИК может не потребоваться
Налогоплательщику уведомлять органы ФНС РФ не требуется лишь в том случае, если его доля прямого участия составляет меньше 10%.
Контролируемые сделки с КИК: возможные последствия
К контролируемым сделкам относят транзакции между взаимозависимыми лицами (п.2, ст. 105.1 НК РФ). Существует большая вероятность того, что к этой категории могут приравнять сделки, совершенные с организациями-резидентами тех государств и территорий, которые входят в перечень офшоров Минфина РФ (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налоговые органы вправе запросить материалы по такой сделке для проверки: экономическая целесообразность, соответствие документооборота, полнота исчисления и уплаты налогов и прочее.
Если доходы КИК были получены в ходе контролируемой сделки, которая была успешно проверена, по итогам проверки принято решение и цена сделки подкорректирована (доначисление налога), то соответствующие доходы КИК будут определяться с учетом проведенной корректировки.
Как осуществляется налогообложение контролируемых иностранных компаний
Все вопросы, связанные с КИК и налогами (как определить величину прибыли и учитывать ее при исчислении налогов, что учитывать, а что нет, возможно ли освобождение от налогов и другие), рассматривает глава 3.4 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях и контролирующих лицах.
Как учитывается прибыль КИК при налогообложении
Прибыль КИК в денежном исчислении должна рассчитываться в соответствии со статьей 309.1 НК РФ (для включения прибыли в налоговую базу резидента должен быть преодолен порог в сумме не менее 10 млн рублей). Такая прибыль будет приравнена к прибыли или доходу резидентов-контролирующих лиц КИК – организации или физлица.
Такая прибыль КИК должна быть учтена при исчислении налогов контролирующих лиц КИК соответственно с той долей, которая внесена и соответствует их участию в активах КИК.
Величина прибыли КИК: как ее определить
Налоговые службы РФ (согласно п.1 ст. 309.1) признают величину прибыли КИК (до налогообложения) в случае ее исчисления по данным финотчетности за подотчетный период при наличии одного из условий:
- финотчетность прошла аудиторскую проверку;
- КИК зарегистрирована в стране, с которой РФ заключила соответствующий договор о противодействии двойному налогообложению.
В других случаях величина прибыли будет рассчитана согласно требований гл. 25 НК РФ.
Что следует учесть в процессе определения прибыли
Для правильного определения прибыли КИК следует учесть все доходы компании, которые были обретены вследствии ее активной и пассивной деятельности за определенный промежуток времени.
К таковым относятся средства, полученные в виде:
- дивидендов;
- доходов от прибыли, имущества других организаций и лиц;
- процентов от долговых обязательств;
- оплаты интеллектуальных прав собственности;
- средств от продажи акций, финансовых операций;
- доходов от продажи, аренды и субаренды недвижимости, лизинга;
- оплаты аудиторских, консультационных, маркетинговых услуг;
- платы за предоставление персонала и другие доходы.
Каким образом уменьшить суммы декларируемой прибыли
Уменьшение прибыли контролируемой зарубежной компании без правоспособности юрлица возможно за счет вычета из него величины дохода, который был распределен между участниками, бенефициарами и другими контролирующими лицами в качестве дивидендов. Единственное условие, которое необходимо выполнить для этого – документально подтвердить, что все эти лица выплатили с полученных денег положенные налоги.
Если компания не имеет возможности распределить прибыль среди своих членов и участников, и направляет (в соответствии с внутренним положением) ее на увеличение уставного фонда, эти суммы также не учитываются при исчислении прибыли.
Некоторым компаниям прибыль можно сократить за счет вычета суммы убытков, понесенных до 01.01.2015. Налоги, которые исчислены и выплачены согласно налоговому законодательству государства регистрации компании, при документальном подтверждении этого могут также снизить сумму прибыли.
Подтверждение прибыли КИК: документы
При подаче в местные органы ФНС налоговой декларации требуется предоставить еще ряд бумаг, которые могут подтвердить данные о полученной прибыли:
- документы финотчетности (необходимо предварительно убедиться, что государство регистрации не относится к перечню тех государств или территорий, с которыми у РФ не обеспечен свободный обмен налоговой информацией);
- аудиторское заключение (аудит может проводиться по добровольному согласию, но при условии, что проверка проводилась в соответствии с международными стандартами аудита). Данные аудита можно представить после подачи декларации (но не более чем через месяц).
При наличии иноязычных документов они должны сопровождаться нотариально заверенным переводом.
Когда КИК в РФ могут освободить от налогов
Бывают ситуации, когда контролируемые иностранные компании и контролируемые лица имеют возможность воспользоваться послаблениями в выплате налогов и даже не платить их вовсе. Это возможно для тех КИК, которые:
- не занимаются коммерческой деятельностью и, соответственно, не делят доходы между своими членами и участниками;
- созданы и функционируют в одной из стран Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии);
- зарегистрированы в тех странах, которые подписали с Россией двусторонние договоры о налогообложении (при условии, что эффективная ставка на прибыль там не менее 75 % от подобной российской);
- не пользуются правами юрлица, а их учредители не правомочны обретать в собственность их активы и доходы, передавать другим лицам (кроме правопреемников);
- являются банками или страховыми компаниями (при условии наличия межгосударственного договора о налогообложении РФ с государством регистрации КИК);
- участник проектов-соглашений с коммерческой направленностью (концессии, сервис);
- выступают эмитентами обращающихся облигаций;
- выступают операторами (акционерами) в разработке новых морских месторождений нефти и газа.
НДФЛ с дивидендов от КИК: как не платить дважды
Законодательство (п. 66 ст. 217 НК РФ) освобождает от обложения НДФЛ доходы в форме дивидендов контролирующих физлиц в КИК тогда, когда они были указаны при заполнении налоговой декларации за отчетный период. При подаче декларации резиденту следует также предоставить:
- копии квитанций об уплате налогов с прибыли КИК (как источника для дивидендов) согласно требований налогового законодательства страны регистрации и (или) РФ;
- копии квитанции налога на прибыль российской структуры КИК, который подлежит зачету (ст. 232 НК РФ);
- копии платежек денежных сумм, которые в виде дивидендов за отчетный период получил налогоплательщик.
Ликвидация КИК: специфика налогообложения
При ликвидации КИК до 1 января 2018 года действует временный порядок, согласно которому все доходы (в виде стоимости имущества и прибыль) КИК не облагаются НДФЛ и налогом на прибыль (2.3 ст. 277 НК РФ).
Откуда ФНС получает информацию о КИК
ФНС обладает широкими возможностями собрать достоверную информацию о деятельности КИК. Данные поступают в налоговые органы по следующим каналам:
- непосредственно от самих налогоплательщиков, которых п. 3.1 ст. 23 НК РФ обязывает декларировать свое участие и регулярно уведомлять о КИК;
- из-за границы (Россия подписала более 100 межгосударственных договоров по обмену данными и налогообложению, является членом Конвенции ОЭСР 1988 г., Многостороннего соглашения об автоматическом обмене информацией о финсчетах (МСАА) и других);
- налоговые проверки;
- выявление фактических обстоятельств из открытых источников информации (СМИ, интернет, интервью).
К чему может привести несоблюдение норм НК РФ о КИК
Допущение нарушений или несоблюдение правил по налогообложению КИК чревато наказанием. Законодательство различает более легкие и тяжелые проступки (ст. 129.5 и 129.6 НК РФ). При незначительных нарушениях предусмотрены финансовые санкции или штрафы.
| Неуплата, неполная уплата налога из-за сокрытия доли прибыли КИК | 20% от суммы взысканного налога (не менее 100 000 руб.) — входит в действие с 2018 г. |
| Не подача (или нарушение сроков подачи) уведомления о КИК или подача недостоверных данных. | 100 000 руб. |
| Не подача вовремя уведомления об участии в иностранных организациях. Подача недостоверных данных. | 50 000 руб. |
| Неподтверждение прибыли КИК (отказ, сокрытие, недостоверные данные) | 100 000 руб. |
Когда может наступить уголовная ответственность
Отказ уплачивать налоги в крупных (более 2 млн руб. за 3 финансовых года подряд) и особо крупных (10 млн руб. за 3 финансовых года) размерах будет причиной для возникновения криминальной ответственности с 2018 года. До этого срока (до окончания переходного периода) нарушители, при условии компенсации ущерба бюджету РФ, пока будут освобождены от ответственности.
Загрузка...
